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2018-01-12 00:00:00 來(lái)源： 點(diǎn)擊：5663 喜歡：0
財政部會(huì )計處理中明確指數適用范圍：企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股、永續債（例如長(cháng)期限含權中期票據）、認股權、可轉換公司債券等金融工具的會(huì )計處理。這對于優(yōu)先股會(huì )計準則的統一處理有了更為明確的要求。與國際通用準則基本接軌。
按照金融工具準則的規定，根據經(jīng)濟實(shí)質(zhì)重于法律形式準則要求，將優(yōu)先股分為金融負債或權益工具。
金融負債指的是：
1、向其他方交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)（必須每年付息）；
2、在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)（必須在清算時(shí)還本）；
3、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具（必須送普通股的）；
4、將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外（必須送認股權證）。
可見(jiàn)，優(yōu)先股的分配形式極其豐富，只要是具有強制分配的都可以確認為金融負債，這對于上市公司發(fā)行優(yōu)先股，并取得稅前抵扣創(chuàng )造了條件。
權益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負債后的資產(chǎn)中剩余權益的合同。也就是說(shuō)優(yōu)先股發(fā)行時(shí)就明確說(shuō)明公司可以不分配現金股利、不確定送普通股、不確定送認股權證，不強制分配的，作為權益工具確認。
對于附或有結算條款的優(yōu)先股，發(fā)行方應將其歸類(lèi)為金融負債，除下列情況外：相關(guān)情形極端罕見(jiàn)、顯著(zhù)異常、清算時(shí)結算、可回售。
對于存在結算選擇權的衍生工具（例如，合同規定發(fā)行方或持有方能選擇以現金凈額或以發(fā)行股份交換現金等方式進(jìn)行結算的衍生工具），發(fā)行方應當將其確認為金融資產(chǎn)或金融負債。如果合同條款中所有可能的結算方式均表明該衍生工具應當確認為權益工具的，則應當確認為權益工具。這對于利用優(yōu)先股創(chuàng )造資本工具，內嵌權證工具創(chuàng )造了條件。
企業(yè)發(fā)行優(yōu)先股，應當按照該優(yōu)先股的合同條款及所反映的經(jīng)濟實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區分的原則，正確地確定該金融工具或其組成部分的會(huì )計分類(lèi)，不得依據監管規定或工具名稱(chēng)進(jìn)行會(huì )計處理。
企業(yè)應當對發(fā)行的優(yōu)先股進(jìn)行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的優(yōu)先股可能同時(shí)包含金融負債成分和權益工具成分，應于初始計量時(shí)先確定金融負債成分的公允價(jià)值，再從復合金融工具公允價(jià)值中扣除負債成分的公允價(jià)值，作為權益工具成分的價(jià)值。
由于發(fā)行的優(yōu)先股原合同條款約定的條件或事項隨著(zhù)時(shí)間的推移或經(jīng)濟環(huán)境的改變而發(fā)生變化，可能導致已發(fā)行優(yōu)先股重分類(lèi)。
發(fā)行方原分類(lèi)為權益工具的優(yōu)先股，自不再被分類(lèi)為權益工具之日起，發(fā)行方應當將其重分類(lèi)為金融負債，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計量，重分類(lèi)日權益工具的賬面價(jià)值和金融負債的公允價(jià)值之間的差額確認為權益。
發(fā)行方原分類(lèi)為金融負債的優(yōu)先股，自不再被分類(lèi)為金融負債之日起，發(fā)行方應當將其重分類(lèi)為權益工具，以重分類(lèi)日金融負債的賬面價(jià)值計量。
優(yōu)先股投資方（持有人）考慮持有的優(yōu)先股或其組成部分是權益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)，通常應當與發(fā)行方對權益或負債屬性的分類(lèi)保持一致。例如，對于發(fā)行方歸類(lèi)為權益工具的優(yōu)先股，投資方通常應當將其歸類(lèi)為權益工具投資。
企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股應當按照金融工具準則和本規定進(jìn)行初始確認和計量；其后，于每個(gè)資產(chǎn)負債表日計提利息或分派股利，按照相關(guān)具體企業(yè)會(huì )計準則進(jìn)行處理。即企業(yè)應當以所發(fā)行優(yōu)先股的分類(lèi)為基礎，確定利息支出或股利分配等的會(huì )計處理。
對于歸類(lèi)為權益工具的優(yōu)先股，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“債”，其利息支出
或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷(xiāo)等作為權益的變動(dòng)處理。
對于歸類(lèi)為金融負債的優(yōu)先股，無(wú)論其名稱(chēng)中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。
發(fā)行方發(fā)行優(yōu)先股，其發(fā)生的手續費、傭金等交易費用，如分類(lèi)為債務(wù)工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額；如分類(lèi)為權益工具的，應當從權益中扣除。
優(yōu)先股發(fā)行方應當設置下列會(huì )計科目，對發(fā)行的優(yōu)先股進(jìn)行會(huì )計核算：
金融負債在“應付債券”科目核算。按“面值”、“利息調整”、“應計利息”設置明細賬，進(jìn)行明細核算。
在所有者權益類(lèi)科目中增設“其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類(lèi)為權益工具的優(yōu)先股。
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