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2017-12-15 00:00:00 來(lái)源： 點(diǎn)擊：2863 喜歡：0
企業(yè)財稅風(fēng)險管理需要有前瞻性的風(fēng)險預防意識，過(guò)程管理需要有多維度，全方位的掃描分析和管理。唯有如此才能在業(yè)務(wù)前端不給企業(yè)埋下財稅之雷，才能在業(yè)務(wù)開(kāi)展中可能存在的雷排查出。有的時(shí)候企業(yè)自身財稅管理的漏洞就是雷，其他企業(yè)/個(gè)人利用漏洞，等于直接引爆雷。有的時(shí)候企業(yè)自身的不規范財稅處理，也就是自己給企業(yè)自己埋下了雷。有的時(shí)候你以為你在做賬，其實(shí)你可能是在埋雷。財稅人對財稅風(fēng)險之雷需要做的是成為預警器或體檢師，而不是成為拆彈專(zhuān)家。以下通過(guò)七大涉稅案例（片段，案例全篇請自行檢索），結合個(gè)人初淺的一個(gè)看法。對企業(yè)財稅雷區進(jìn)行分析。個(gè)人淺顯觀(guān)點(diǎn)，有錯請糾正。
一、兩套賬之雷
案例摘要：被告人許某某（會(huì )計）犯逃稅罪一審刑事判決書(shū)，河南省平頂山市新華區人民法院刑事判決書(shū)（2015）新刑初字第56號。
平頂山市新華區人民檢察院指控：2005年至2006年4月，被告人許某某在平頂山市三香陶瓷有限責任公司擔任會(huì )計期間，受該公司總經(jīng)理黃某某（已判刑）和財務(wù)總監張某某（已判刑）指使，設立真假兩套公司財務(wù)賬，隱藏主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，偷逃稅款。判決如下：被告人許某某犯逃稅罪，判處有期徒刑三年，緩刑三年，并處罰金人民幣100000元（已繳納5000元）。（緩刑考驗期限，從判決確定之日起計算。罰金已繳納5000元，下余95000元于本判決生效后一個(gè)月內向本院繳納，逾期不繳納的，強制繳納。）
漫談：
關(guān)于兩套賬會(huì )計人認為這是公開(kāi)的秘密，主要體現在會(huì )計人的交流時(shí)都會(huì )問(wèn)，你是做內帳還是外賬的，求職時(shí)也會(huì )問(wèn)企業(yè)，你們需要做幾套賬務(wù)。企業(yè)也對兩套賬認為是行業(yè)潛規則，主要體現在招聘廣告，廣而告之的寫(xiě)著(zhù)：“招聘內帳/外帳會(huì )計”，你這不是喊著(zhù)稅局來(lái)查你？隨便在網(wǎng)上招聘會(huì )計都可見(jiàn)此類(lèi)現象，似乎和楊冪天天喊著(zhù)“58同城一個(gè)神奇的網(wǎng)站”一樣，企業(yè)們喊著(zhù)：“內帳會(huì )計一個(gè)神奇的會(huì )計”。你說(shuō)：“算了吧，內套賬幾個(gè)查到了，以上案例只是個(gè)案?！焙冒?，那請用裁判文書(shū)網(wǎng)一下吧。也有人說(shuō)現狀如此，小會(huì )計決定不了。如果可以選擇的話(huà)請再注意個(gè)人風(fēng)險。如果企業(yè)認準這條道，橫豎都要走到黑，那么就是自己給自己腳下埋了一個(gè)雷。
二、合同管理之雷
案例摘要：（深圳地方稅務(wù)局）
某公司簽訂“陰陽(yáng)”合同偷稅被查處：檢查發(fā)現，該公司經(jīng)營(yíng)商鋪轉租與租戶(hù)簽訂房屋租賃合同，其中許多租約實(shí)際執行合同與到房屋租賃管理所備案合同不一致，即簽訂了“陰陽(yáng)”兩份合同，有的少報租金單價(jià)，有的少報租賃面積，而且該公司收入憑證殘缺不全，未能按照規定正確核算收入，2009－2010年共計少申報營(yíng)業(yè)收入246萬(wàn)元，有345萬(wàn)元租金收入未按照規定開(kāi)具發(fā)票。查明違法事實(shí)后，第三稽查局依法追繳該公司營(yíng)業(yè)稅及其附征12．8萬(wàn)元，加收滯納金7．9萬(wàn)元，并處以罰款7．2萬(wàn)元，合計27．9萬(wàn)元。
漫談：
企業(yè)財稅處理中，企業(yè)對合同存在兩個(gè)偏門(mén)之道。一是要么不重視合同，認為合同和會(huì )計沒(méi)有一毛錢(qián)關(guān)系，相關(guān)交易未有合同，或者合同是律師的事情。二是要不就是學(xué)習合同控稅的籌劃，但是學(xué)歪了，比如自己企業(yè)不能開(kāi)具某類(lèi)型發(fā)票，在簽署合同的時(shí)候，想當然的注明合同由其他單位開(kāi)具，認為合同這么寫(xiě)了，財稅方面就沒(méi)有問(wèn)題了。合同控稅建立在合理合法的基礎上，不是撇開(kāi)現有合同，以上案例利用陰陽(yáng)合同來(lái)“籌劃”。企業(yè)更應該在業(yè)務(wù)開(kāi)展，合同簽署上更多的思考涉稅事項來(lái)籌劃稅收。而不是走歪門(mén)邪道。如果這個(gè)方向搞錯了，這個(gè)雷隨時(shí)引爆分分鐘的事情。
三、發(fā)票開(kāi)具管理之雷
案例摘要：福田某大型商場(chǎng)開(kāi)具發(fā)票把關(guān)不嚴被處罰
福田區國家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)福田區國稅局稽查局）收到貴陽(yáng)市國家稅務(wù)局稽查局（以下簡(jiǎn)稱(chēng)貴陽(yáng)市國稅局稽查局）的定性函，稱(chēng)深圳市某連鎖股份有限公司開(kāi)具了虛開(kāi)發(fā)票。該公司是一家比較正規的大型商業(yè)企業(yè)，為何會(huì )虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票呢？
福田區國稅局稽查局對此展開(kāi)了檢查，查明：在2011年5月期間，一位尹姓客戶(hù)于該公司商場(chǎng)內購買(mǎi)了一批手機，持個(gè)人銀行卡支付貨款并直接在該公司提貨，交易完成后未當場(chǎng)要求該公司商場(chǎng)開(kāi)具發(fā)票。6月，又有一名自稱(chēng)江某的人出現在該公司商場(chǎng)，持5月尹姓客戶(hù)購貨款的電腦小票，以及貴州某貿易有限公司出具的委托書(shū)、企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執照復印件、稅務(wù)登記證復印件等資料，要求該公司商場(chǎng)開(kāi)具這筆銷(xiāo)售額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該公司商場(chǎng)查驗上述資料無(wú)誤后，按照江某的要求向貴州某貿易有限公司開(kāi)具了三份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)稅合計達290萬(wàn)元，隨后，貴州某貿易有限公司持這三份增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣稅款42萬(wàn)元。
問(wèn)題就出在了這后來(lái)補開(kāi)的三份發(fā)票上，經(jīng)貴陽(yáng)市國稅局稽查局查實(shí)，貴州某貿易有限公司該項業(yè)務(wù)是在無(wú)資金往來(lái)、沒(méi)有實(shí)際貨物交易的情況下，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并把進(jìn)項稅款進(jìn)行抵扣的，違反了相關(guān)法律規定。因此，上述3份增值稅專(zhuān)用發(fā)票被貴陽(yáng)市國稅局稽查局定性為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
鑒于以上情況，福田區國稅局稽查局對該連鎖商業(yè)企業(yè)開(kāi)出上述3份增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)情況進(jìn)行了認真核實(shí)，認定該公司向貴州某貿易有限公司開(kāi)具的3份增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于票、貨分離發(fā)票，違反發(fā)票管理法規，導致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳稅款。依據《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》，對其予以行政處罰罰款21萬(wàn)元。
針對稅務(wù)機關(guān)在檢查過(guò)程中發(fā)現的問(wèn)題，該公司商場(chǎng)重新制定了開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的相關(guān)規定，加強了對貨款結算的管理，制定了一系列相關(guān)規定，包括銷(xiāo)售額超過(guò)一定金額必須通過(guò)對公賬戶(hù)結算，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的受票人必須與付款方一致等，從規范企業(yè)內部管理上降低稅收風(fēng)險，從而杜絕被惡意騙取虛開(kāi)發(fā)票事件的再次發(fā)生。
漫談：
此處發(fā)票開(kāi)具管理主要是針對發(fā)票細節管理，至于增值稅虛開(kāi)，隨便檢索裁判文書(shū)網(wǎng)，判刑的太多了。個(gè)人認為虛開(kāi)不是雷，是炸藥包。企業(yè)（一般納稅人）對取得發(fā)票及增值稅進(jìn)項管理，大多還是很重視的。但對發(fā)票開(kāi)具管理（細節方面）考慮的不是太多。企業(yè)發(fā)票的管理，在嚴防虛開(kāi)發(fā)票這個(gè)定時(shí)炸彈的同時(shí)，也要對其他可能存在引發(fā)的發(fā)票雷區提前掃雷，注意防范。以上案例中的企業(yè)，對于發(fā)票開(kāi)具管理存在的環(huán)節控制點(diǎn)沒(méi)有考慮。于是不法份子就利用企業(yè)的漏洞，開(kāi)展不法行為。如果企業(yè)進(jìn)項管理不加以嚴格管理，就比如企業(yè)手上拿著(zhù)手雷，不法份子扯開(kāi)引線(xiàn)。然后手雷就在企業(yè)手里炸開(kāi)了。
四、發(fā)票蓋章管理之雷
案例摘要：哈爾濱市阿城區國家稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書(shū)（哈阿國稅通〔2014〕0903號）
2012年1-8月，冀東水泥黑龍江有限公司（納稅識別號：230112571929075）從哈爾濱泉興水泥有限責任公司（納稅識別號：23011275632710X）購入水泥熟料等貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票69張，不含稅金額合計56,191,679.51元，進(jìn)項稅合計9,552,585.39元。開(kāi)票日期均為2012年，加蓋舊式發(fā)票專(zhuān)用章。經(jīng)調查，上述業(yè)務(wù)真實(shí)，取得的發(fā)票，除加蓋舊式專(zhuān)用章外，沒(méi)有其它問(wèn)題。根據國稅發(fā)[2008]40號文件“對于不符合規定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款”的規定，經(jīng)請示哈爾濱市國稅局研究同意，冀東水泥黑龍江有限公司以上69張發(fā)票均不得用以稅前扣除、抵扣稅款限你企業(yè)于2014年9月30日前，作增值稅進(jìn)項稅轉出，按規定開(kāi)具紅字發(fā)票，重新取得符合規定的發(fā)票，方可抵扣增值稅進(jìn)項稅和企業(yè)所得稅稅前扣除。
漫談：
對于此案例，網(wǎng)上爭議很大，財稅界大咖觀(guān)點(diǎn)也各異。有說(shuō)稅局純屬胡扯胡鬧，有說(shuō)納稅人怎么不去告。那么作為會(huì )計小兵咱門(mén)還是想想企業(yè)怎么預防此類(lèi)事情在自己企業(yè)發(fā)生。怎么能比較好的管控好企業(yè)印章。借用大家比較討厭的雞湯說(shuō)法：“既然改變不了世界，那就改變自己吧”，沒(méi)有達到完善稅法體系能力，那就完善企業(yè)的稅務(wù)管理體系吧。企業(yè)自己做好發(fā)票管理，總比事后嚼舌根強多了。預防企業(yè)的發(fā)票章變成發(fā)票雷，蓋下去就爆炸。
五、進(jìn)項管理之雷
案例摘要：建三鋼閩光股份有限公司（關(guān)于收到三明市國家稅務(wù)局《稅務(wù)行政復議決定書(shū)》的公告）
在上述涉案企業(yè)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的違法犯罪行為案發(fā)后，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽查、公安機關(guān)偵查及本公司自查，本公司與上海博宛、森鋒礦業(yè)之間存在真實(shí)的交易關(guān)系。上海博宛按合同約定向本公司交付廢鋼，并以上海博宛的名義開(kāi)具與真實(shí)交易情況相符的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，本公司向上海博宛支付相應的貨款。合同簽訂前，上海博宛按本公司的要求提供了營(yíng)業(yè)執照、稅務(wù)登記證、開(kāi)戶(hù)許可證、組織機構代碼證及法定代表人的身份證等復印件，本公司經(jīng)審查后認可了上海博宛的供應商資質(zhì)，并與之發(fā)生了近兩年的廢鋼鐵貿易。由于上海博宛用不正當取得的與該業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的進(jìn)項稅作抵扣，被上海市崇明縣國家稅務(wù)局稽查局確認為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。本公司與森鋒礦業(yè)的貿易同樣系真實(shí)的交易關(guān)系，并且森鋒礦業(yè)委托贛州市景盛物流有限公司、贛州市騰泰物流有限公司、贛州市偉泉物流有限公司向本公司提供了貨物運輸服務(wù)。
在此過(guò)程中，本公司相關(guān)職能部門(mén)和人員，履行了相應的職責，不存在工作上的故意、過(guò)失或者失職的行為。本公司作為與上海博宛、森鋒礦業(yè)地位平等的民事主體，有義務(wù)保證貿易活動(dòng)真實(shí)、合法、有效，但本公司無(wú)力也無(wú)權對上海博宛、森鋒礦業(yè)同其他企業(yè)交易的真實(shí)性和合法性進(jìn)行核實(shí)和監督。在涉案的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認證、并得以正常抵扣的情況下，本公司無(wú)力也無(wú)權對交易對方開(kāi)具的真實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否為虛開(kāi)進(jìn)行進(jìn)一步的核實(shí)和監管，上海市崇明縣國家稅務(wù)局也未及時(shí)發(fā)現和查處。因此，在該事件中本公司為無(wú)辜受害、無(wú)端蒙受巨額損失。
為避免此類(lèi)事件再次發(fā)生，進(jìn)一步防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，本公司實(shí)施了以下整改措施：
1、建立納稅風(fēng)險保證金制度。公司要求供應商均預留一旬合同交貨金額（含稅）作為納稅風(fēng)險保證金，合同期滿(mǎn)，供應商提供最后結算批次貨款相應的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已抄報稅證明后無(wú)息返還；
2、公司律師事務(wù)部、監察審計部、原燃料采購部門(mén)聯(lián)合對供應商做盡職調查，查驗供應商的營(yíng)業(yè)執照、組織機構代碼證、稅務(wù)登記證、銀行開(kāi)戶(hù)許可證等相關(guān)資質(zhì)證件是否真實(shí)、齊全；考察供應商的生產(chǎn)場(chǎng)地、生產(chǎn)設備等是否具備及相關(guān)加工生產(chǎn)設施與運輸方式是否配套；調查供應商及其法定代表人是否存在不良信用記錄等。
漫談：
對于此案例，網(wǎng)上財稅界不少人觀(guān)點(diǎn)認為：“此企業(yè)是否另有隱情？要按照2014年39號公告。業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生的情形下，企業(yè)是可以抵扣的”。此案例過(guò)多的其他推測和八卦對我學(xué)習無(wú)任何益處。比如針對此案，企業(yè)是否前期只是簡(jiǎn)單收取對方一些資質(zhì)文件，是否有利用盡職調查的思維，利用互聯(lián)網(wǎng)檢索，發(fā)現其企業(yè)存在的問(wèn)題呢？如本案利用裁判文書(shū)網(wǎng)，檢索“上海博宛貿易有限公司”就發(fā)現其之前存在一些問(wèn)題，同時(shí)檢索上海稅局網(wǎng)站-信息查詢(xún)。在其他網(wǎng)站，比如個(gè)人信用網(wǎng)查一下其老板的記錄。如果我們事前稍微動(dòng)一下鼠標，在幾個(gè)網(wǎng)站檢索一下是否減少了后顧之憂(yōu)呢？通過(guò)此案更多的是突破案例這個(gè)進(jìn)項抵扣這個(gè)點(diǎn)，思考企業(yè)管理過(guò)程中如何優(yōu)化和細化和外部企業(yè)的關(guān)系，使各方交易行為在安全的狀態(tài)開(kāi)展，否則一個(gè)供應商就是一個(gè)地雷。
六、納稅管理之雷
案例摘要：金輪科創(chuàng )關(guān)于公司高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案申請未獲通過(guò)的公告
1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案情況
公司收到《高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)》后向主管稅務(wù)機關(guān)提出所得稅優(yōu)惠項目備案申請。根據2015年3月6日海門(mén)市國家稅務(wù)局出具的備案意見(jiàn)，由于公司2014年受到稅務(wù)行政處罰，根據《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十五條之規定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內不再受理企業(yè)的認定申請。因此，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2014年度企業(yè)所得稅稅率為25%。
2、稅務(wù)行政處罰決定書(shū)的主要內容
1）公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，增值稅進(jìn)項稅額已申報抵扣，未作進(jìn)項轉出處理。
2）公司將外購貨物用于非增值稅應稅項目，增值稅進(jìn)項稅額已申報抵扣，未作進(jìn)項轉出處理。
3）2012年12月取得海門(mén)市人民政府上市獎勵款2,250,000.00元，其中2,000,000.00元已計入公司2012年營(yíng)業(yè)外收入并申報納稅，其余250,000.00元掛其他應付款貸方，未作收入申報納稅。
4）2013年度，在銷(xiāo)售費用中列支屬于2014年度的汽車(chē)保險費22,345.67元，已作稅前扣除。
以上情況造成公司少繳增值稅23,627.22元，企業(yè)所得稅39,647.55元，合計少繳稅款63,274.77元。
漫談：
因為稅的事情，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅。此類(lèi)撿了芝麻丟了西瓜的案例不在少數。一是企業(yè)稅務(wù)管理方面存在一定缺陷，二是企業(yè)稅務(wù)管理意識有待強化。同時(shí)也更加凸顯了企業(yè)稅務(wù)管理的重要性。稅務(wù)管理，稅務(wù)內控是個(gè)系統工程。如果缺乏整體的稅務(wù)意識和稅務(wù)分析，以偏廢全，結果肯定是：偷雞不成蝕把米，賠了夫人又折兵。所以納稅管理必須防止管理跑偏的情形，一跑偏可能就踩到地雷了。
七、會(huì )計處理不規范之雷
案例摘要：（深圳地方稅務(wù)局）
案例一：某公司于2010年3月簽訂租賃合同，租入一棟廠(chǎng)房用于擴大生產(chǎn)規模，租賃期限為5年。在租賃合同執行期間，該公司于2012年6月出資40．84萬(wàn)元對租入的廠(chǎng)房進(jìn)行了裝修改造，在支付價(jià)款并取得建筑安裝業(yè)專(zhuān)用發(fā)票后，在稅前一次性列支記入營(yíng)業(yè)成本。檢查人員調取了相關(guān)年度賬冊憑證，并要求該公司提供以前年度的租賃合同進(jìn)行檢查后發(fā)現了以上問(wèn)題。檢查人員根據相關(guān)法律法規，將固定資產(chǎn)改建支出40．84萬(wàn)元按照剩余33個(gè)月的租賃期限進(jìn)行了分攤，計算出每月可攤銷(xiāo)1．237萬(wàn)元，2012年可在稅前列支7．42萬(wàn)元，其余的33．42萬(wàn)元相應地調減了該公司當年自報的虧損額。
案例二：檢查發(fā)現該公司有一部分租金收入沒(méi)有入賬，一部分租金收入記入了“其他應付款”科目，還有一部分管理費收入、垃圾處理費以及車(chē)輛月卡費記入了“管理費用－其他”二級科目，以此隱瞞收入，少申報繳納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅。另外，該公司取得的借款利息收入也沒(méi)有申報繳納金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅。
漫談：
關(guān)于會(huì )計處理這塊，我們都知道會(huì )計和稅法是，橋歸橋，路歸路的關(guān)系。不少財稅專(zhuān)家都說(shuō)了稅法不能唯會(huì )是論。不少財稅人甚至認為我賬務(wù)做錯了，我改還不行。此處借用海涵老師的觀(guān)點(diǎn)：“以前是用稅收角度看稅法，現在是用會(huì )計角度看稅法”。稅務(wù)機關(guān)依據相關(guān)法律對該證據進(jìn)行審核判斷：納稅證據的稅法上的真實(shí)性【認可的準予扣除，不認可的作為納稅調整】。所以會(huì )計處理，會(huì )計分錄如果處理不當就是一個(gè)不定時(shí)的雷，只代稽查一到就可引爆。
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