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2017-12-08 00:00:00 來(lái)源： 點(diǎn)擊：2933 喜歡：0
歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)，而且要對賬、結賬一直到最后編制財務(wù)會(huì )計報告，大家請提前做好年末結賬與財務(wù)處理總結的功課哦~
年底功課第一項：檢查當年的稅費繳納情況
對企業(yè)當年的各項稅費做一個(gè)總的分析，再計算一下當年的稅負情況，與當地稅務(wù)機關(guān)規定的稅負作一個(gè)比較，根據稅務(wù)機關(guān)規定的稅務(wù)進(jìn)行適當調整。這是因為稅務(wù)機關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務(wù)情況。
內銷(xiāo)企業(yè)某時(shí)期增值稅"稅負率"=當期各月"應納稅額"累計數÷當期"應稅銷(xiāo)售額"累計數。
1、月"應納稅額"即為每月《增值稅納稅申報表》應納稅額合計數。
2、月"應稅銷(xiāo)售額"=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷(xiāo)售額+按簡(jiǎn)易征收辦法征稅貨物銷(xiāo)售額。
附：某時(shí)期增值稅"稅負率"
=當期各月應納稅額合計累計數÷當期"應稅銷(xiāo)售額"累計數;
={當期各月[銷(xiāo)項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉出)-上期留抵稅額]累計數+當期簡(jiǎn)易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期"應稅銷(xiāo)售額"累計數;
={當期[銷(xiāo)項稅額累計數-(進(jìn)項稅額累計數-進(jìn)項稅額轉出累計數)-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當期簡(jiǎn)易征收辦法應納稅額累計數-當期應納稅額減征額累計數}÷當期"應稅銷(xiāo)售額"累計數。
注：上面[銷(xiāo)項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉出)-上期留抵稅額≥0(無(wú)負數，負數實(shí)為期末留抵稅額)，即與《申報表》中"按適用稅率計算的應納稅額"計算口徑一致。
年底功課第二項：檢查企業(yè)當年的賬務(wù)處理
新會(huì )計準則頒布后，對很多會(huì )計事項進(jìn)行了調整，比如存貨的核算、固定資產(chǎn)的管理與認定、生物資產(chǎn)的處理、收入的確認與計量等等，企業(yè)會(huì )計同行針對會(huì )計準則的規定重點(diǎn)檢查一下自身的會(huì )計處理情況，是否有不符合會(huì )計準則規定的處理事項。
年底功課第三項：核準會(huì )計估計
對企業(yè)在年中做的會(huì )計估計，再根據年末的情況，重新估計，看一下當時(shí)的估計是否合理。
年底功課第四項：檢查發(fā)票的使用情況
沒(méi)有發(fā)票，稅局檢查時(shí)難免大眼瞪小眼，誰(shuí)讓稅法上寫(xiě)著(zhù)沒(méi)有發(fā)票費用不能列支呢，但是多數情況下發(fā)票有不能及時(shí)到位，時(shí)間長(cháng)了就忘了，所以發(fā)票的問(wèn)題雖老生常談，但年底的時(shí)候大家還是要檢查一下，有沒(méi)有當期應發(fā)生的費用還沒(méi)有取得發(fā)票的情況。
一是基于行政管理活動(dòng)收付款項的收付款憑證。主要有行政性收費收款收據，如執法機關(guān)的罰沒(méi)款項、司法機關(guān)的訴訟費用、某些行政機關(guān)頒發(fā)執照、許可證等收取的登記費、許可費等。
二是基于單位內部經(jīng)營(yíng)管理和財務(wù)管理的需要，劃分單位內部和個(gè)人經(jīng)濟責任的收付款憑證(內部結算憑證)。
三是"專(zhuān)業(yè)發(fā)票"，《發(fā)票管理辦法實(shí)施細則》規定：對國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話(huà)務(wù)、電報收據;國有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門(mén)國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等，經(jīng)國家稅務(wù)總局或省、自治區、直轄市稅務(wù)局批準，可由國務(wù)院或省、自治區、直轄市的有關(guān)主管部門(mén)自行管理，包括專(zhuān)業(yè)發(fā)票的印制和使用，但不套印稅務(wù)局的發(fā)票監制章。
年底功課第五項：檢查攤銷(xiāo)和計提情況
檢查一下有無(wú)會(huì )計事項應于當年攤銷(xiāo)未攤銷(xiāo)的情況，有無(wú)折舊應計未計的情況，因為如果當年不攤銷(xiāo)或不計提折舊，以后年度補記是不能在稅前扣除的。
會(huì )計年終結賬即所謂的財務(wù)年終決算，歲末年初是企業(yè)財務(wù)人員一年中最繁忙的時(shí)候，有許多工作要做：不但要清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù);而且要對賬、結賬一直到最后編制財務(wù)會(huì )計報告。在這一系列工作中，有一些應注意的問(wèn)題，尤其是涉稅事項的調整應值得我們關(guān)注。以下是從企業(yè)財務(wù)、鑒證機構和稅務(wù)機關(guān)角度對企業(yè)涉及所得稅事項調整處理的分析，筆者認為這種多角度的分析，有利于正確把握和理解相關(guān)政策的規定，避免涉稅風(fēng)險。
一、企業(yè)在編制年度財務(wù)會(huì )計報告前，應當按照下列規定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)：
(一)結算款項，包括應收款項、應付款項、應交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權單位的相應債務(wù)、債權金額是否一致；
(二)原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實(shí)存數量與賬面數量是否一致，是否有報廢損失和積壓物資等；
(三)各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統一的會(huì )計制度規定進(jìn)行確認和計量；
(四)房屋建筑物、機器設備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實(shí)存數量與賬面數量是否一致；
(五)在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致；
(六)需要清查、核實(shí)的其他內容。
二、企業(yè)通過(guò)前款規定的清查、核實(shí)，查明財產(chǎn)物資的實(shí)存數量與賬面數量是否一致、各項結算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實(shí)際儲備情況、各項投資是否達到預期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。
企業(yè)清查、核實(shí)后，應當將清查、核實(shí)的結果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì )或者相應機構報告，并根據國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。
企業(yè)應當在年度中間根據具體情況，對各項財產(chǎn)物資和結算款項進(jìn)行重點(diǎn)抽查、輪流清查或者定期清查企業(yè)在編制財務(wù)會(huì )計報告前，除應當全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)外，還應當完成下列工作：
(一)核對各會(huì )計賬簿記錄與會(huì )計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；
(二)依照本條例規定的結賬日進(jìn)行結賬，結出有關(guān)會(huì )計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會(huì )計賬簿之間的余額；
(三)檢查相關(guān)的會(huì )計核算是否按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行；
(四)對于國家統一的會(huì )計制度沒(méi)有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會(huì )計核算的一般原則進(jìn)行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；
(五)檢查是否存在因會(huì )計差錯、會(huì )計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關(guān)項目。
在前款規定工作中發(fā)現問(wèn)題的，應當按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行處理。企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)會(huì )計報告時(shí)，對經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負債有變動(dòng)的，應當按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進(jìn)行確認和計量，并按照國家統一的會(huì )計制度的規定進(jìn)行相應的會(huì )計處理。
年底功課第六項：結賬
會(huì )計要做的工作是結賬，結賬的前后需要注意哪些事項和結賬的具體流程呢?
結賬，是在把一定時(shí)期內發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)登記入賬的基礎上，計算并記錄本期發(fā)生額和期末余額。
《會(huì )計基礎工作規范》規定的結賬程序及方法是：
(1)結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬。
(2)結賬時(shí)，應當結出每個(gè)賬戶(hù)的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明"本月合計"字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明"本年累計"字樣，并在下面通欄劃單紅線(xiàn);12月末的"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線(xiàn)，年度終了結賬時(shí)，所有總賬賬戶(hù)都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。
(3)年度終了，要把各賬戶(hù)的余額結轉到下一會(huì )計年度，并在摘要欄注明"結轉下年"字樣;在下一會(huì )計年度新建有關(guān)會(huì )計賬簿的第一余額欄內填寫(xiě)上年結轉的余額，并在摘要欄注明"上年結轉"字樣。
結帳時(shí)怎樣根據不同的賬戶(hù)記錄分別采用不同的方法?
(1)對于不需要按月結計本期發(fā)生額的賬戶(hù)，如各項應收款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細帳等，每次記帳以后，都要隨時(shí)結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內的余額。月末結賬時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄之下劃一單紅線(xiàn)，不需要再結計一次余額。
(2)現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄下面劃一單紅線(xiàn)，結出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內注明"本月合計"字樣，在下面再劃一條單紅線(xiàn)。
(3)需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶(hù)，如產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、成本明細賬等，每月結賬時(shí)，應在"本月合計"行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內注明"本年累計"字樣，并在下面再劃一單紅線(xiàn)。12月末的"本年累計"就是全年累計發(fā)生額，并在全年累計發(fā)生額下劃雙紅線(xiàn)。
(4)總賬賬戶(hù)平時(shí)只需結計月末余額。年終結賬時(shí)，為了反映全年各項資產(chǎn)、負債及所有者權益增減變動(dòng)的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶(hù)結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明"本年合計"字樣，并在合計數下劃一雙紅線(xiàn)。采用棋盤(pán)式總張賬和科目匯總表代替總賬的單位，年終結賬，應當匯編一張全年合計的科目匯總表和棋盤(pán)式總賬。
(5)需要結計本月發(fā)生額的某些賬戶(hù)，如果本月只發(fā)生一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，由于這筆記錄的金額就是本月發(fā)生額，結賬時(shí)，只要在此行記錄下劃一單紅線(xiàn)，表示與下月的發(fā)生額分開(kāi)就可以了，不需另結出"本月合計"數。
結賬時(shí)如何劃線(xiàn)?
結賬劃線(xiàn)的目的，是為了突出本月合計數及月末余額，表示本會(huì )計期的會(huì )計記錄已經(jīng)截止或結束，并將本期與下期的記錄明顯分開(kāi)。根據《會(huì )計基礎工作規范》規定，月結劃單線(xiàn)，年結劃雙線(xiàn)。劃線(xiàn)時(shí)，應劃紅線(xiàn);劃線(xiàn)應劃通欄線(xiàn)，不應只在本帳頁(yè)中的金額部分劃線(xiàn)。
結賬時(shí)對于賬戶(hù)余額怎樣填寫(xiě)?
一般說(shuō)來(lái)，每月結賬時(shí)，應將帳戶(hù)的月末余額寫(xiě)在本月最后一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的同一行內。但在現金日記賬、銀行存款日記賬和其他需要按月結計發(fā)生額的賬戶(hù)，如各種成本、費用、收入的明細賬等，每月結賬時(shí)，還應將月末余額與本月發(fā)生額寫(xiě)在同一行內，在摘要欄注明"本月合計"字樣。這樣做，賬戶(hù)記錄中的月初余額加減本期發(fā)生額等于月末余額，便于賬戶(hù)記錄的稽核。需要結計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶(hù)，每月結賬時(shí)，"本月合計"行已有余額的，"本年累計"行就不必再寫(xiě)余額了。
結賬時(shí)能否用紅字?
賬簿記錄中使用的紅字，具有特定的涵義，它表示藍字金額的減少或負數余額。因此，結帳時(shí)，如果出現負數余額，可以用紅字在余額欄登記，但如果余額欄前印有余額的方向(如借或貸)，則應用藍黑墨水書(shū)寫(xiě)，而不得使用紅色墨水。
怎樣把有余額的賬戶(hù)余額結轉至下年?
對于怎樣把有余額的賬戶(hù)余額結轉下年，實(shí)際工作中有以下兩種不規范的方法：
(1)將本賬戶(hù)年末余額，以相反的方向記人最后一筆賬下的發(fā)生額內，例如某賬戶(hù)年末為借方余額，在結帳時(shí)，將此項余額填列在貸方發(fā)生額欄內(余額如為貸方，則作相反記錄)，在摘要欄填明"結轉下年"字樣，在"借或貸"欄內填"平"字并在余額欄的"元"位上填列符號，表示帳目已經(jīng)結平。
(2)在"本年累計"發(fā)生額的次行，將年初余額按其同方向記入發(fā)生額欄內，并在摘要欄內填明"上年結轉"字樣;在次行登記年末余額，如為借方余額，填人貸方發(fā)生額欄內，反之記人借方，并在摘要欄填明"結轉下年"字樣。同時(shí)，在該行的下端加計借、貸各方的總計數，并在該行摘要欄內填列"總計"兩字，在"借或貸"欄內填"平"字，在余額欄的"元"位上填列"0"符號，以示賬目已結平。
正確的方法應該是：年度終了結賬時(shí)，有余額的帳戶(hù)的余額，直接記入新賬余額欄內即可，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年賬戶(hù)的借方或貸方(收方或付方)，使本年有余額的賬戶(hù)的余額變?yōu)榱?。因為，既然年末是有余額的賬戶(hù)，余額就應當如實(shí)地在賬戶(hù)中加以反映，這樣更顯得清晰、明了。否則，就混淆了有余額的賬戶(hù)和無(wú)余額的賬戶(hù)的區別。
對于新的會(huì )計年度建賬問(wèn)題，一般說(shuō)來(lái)，總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次。但有些財產(chǎn)物資明細賬和債權債務(wù)明細賬，由于材料品種、規格和往來(lái)單位較多，更換新賬，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年更換一次。各種備查簿也可以連續使用。
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